В Европейском Союзе налог с оборота регулируется Директивой VI Совета. Ее принципы реализуются государствами-членами в национальном законодательстве – в Эстонии в Законе о налоге с оборота (НСО), вступившем в силу с 1 мая 2004 года.
Принцип, лежащий в основе единой системы НСО в ЕС, заключается в избежании двойного налогообложения. Размеры НСО различаются между государствами-членами, обычно уровень налога определяется по государству покупателя. С размерами НСО в государствах-членах ЕС можно ознакомиться здесь.
При продаже товара лицу, налогообязанному в другом государстве-члене, продавец платит НСО в размере 0%. При этом он должен убедиться, что:
Покупатель применяет в отношении товара, приобретенного из другого государства-члена, обратный налог с оборота – в соответствующей налоговой декларации указывается НСО государства покупателя на приобретенные товары (например, в Эстонии 18%) и одновременно списывается в виде включенного налога с оборота. В результате не надо в реальности платить НСО, происходит только его учет.
Пример
| Продавец | Покупатель | |
| в Германии | в Эстонии | |
| Цена товара 5000 EEK | Платит продавцу 5000 EEK | |
| Налог с оборота 0% | Учитывает в налоговой декларации: | |
| налог с оборота 18% | 900 EEK | |
| включенный налог с оборота | - 900 EEK | |
| Сумма налога с оборота, подлежащего уплате | 0 EEK |
О сделках с другими государствами-членами ЕС необходимо представить следующие формы отчетов:
При импорте НСО платится при декларировании товара для свободного обращения в соответствии с таможенными правилами.
Для акцизных товаров сумма акциза не учитывается в налогооблагаемой стоимости в случае, если товар размещается на акцизном складе. В остальных случаях сумма акциза включается в налогооблагаемую стоимость.
При экспорте оборот возникает в том государстве, в котором начинается таможенная процедура экспорта. Товары должны быть вывезены с территории Сообщества в течение 2 месяцев. Размер НСО на экспортируемые товары составляет 0%.
Обязанность подтверждения экспорта товара лежит на лице, отправившем товар в свободную экономическую зону.
В соответствии с Законом о налоге с оборота, оформляемый продавцом счет должен включать следующую информацию:
Поскольку законы о налоге с оборота различаются в государствах-членах, то требования к оформлению счетов также могут слегка отличаться.
Если применяется 0% ставка или освобождение от налога, в счет следует вписать соответствующее положение из закона о налоге с оборота или VI директивы. Например, в случае оборота товара внутри Сообщества, следует вписать ссылку на статью 28 (c) (A) директивы или на пункт 2 абзац 3 § 15 Закона о налоге с оборота.
Отсутствие ссылки не освобождает от уплаты НСО лицо, налогообязанное в Эстонии по данному налогу, поскольку обязанность по уплате налога вытекает из Закона о налога с оборота. В то же время отсутствие ссылки не препятствует списыванию включенного налога с оборота.
Лицо, зарегистрированное в Эстонии как налогообязанное по НСО и уплатившее НСО при покупке товаров или получении услуг в предпринимательских целях в иностранном государстве, может запросить возмещение налога в том государстве, в котором был приобретен товар или получена услуга в соответствии с порядком, установленном в данном государстве.
Из третьих стран возможно возмещение НСО только в том случае, если у Эстонии заключен с данным государством соответствующий договор о возмещении НСО.
Возмещение НСО, уплаченного в Эстонии лицом, зарегистрированном как налогообязанное в иностранном государстве, регулируется §35 Закона о налоге с оборота. Налогообязанному в иностранном государстве возмещается уплаченный в Эстонии при импорте или приобретении товара (за исключением недвижимости) или получении услуги в рамках предпринимательской деятельности НСО на основании письменного заявления (форма KMT), если:
1) в качестве предпринимателя он налогообязан по НСО в своем государстве
2) у него отсутствует в Эстонии постоянное место предпринимательской деятельности
|
налогообязанный государства-члена |
налогообязанный третьего государства |
|
|
сумма возмещаемого НСО в календарный год |
минимум 400 крон |
минимум 5000 крон |
Заявка представляется в "Põhja maksukeskus" Налогового и Таможенного Департамента в течение первой половины календарного года, следующего за годом осуществления импорта или покупок. Заявка подписывается налогообязанным – физическим лицом или главой налогообязанного юридического лица. В заявке указывается, кому и куда возмещается налог с оборота. В заявку дополнительно включаются:
1) разборчиво заполненные счета, отвечающие требованиям § 37 Закона о налоге с оборота, а также документы, подтверждающие уплату налога с оборота на импортированные товары
2) справка, выданная налоговым учреждением иностранного государства и подтверждающая, что заявитель зарегистрирован в качестве налогообязанного в своем государстве;
Подлежащая возмещению сумма переводится на банковский счет в течение шести месяцев считая со дня получения заявки и прилагаемых к ней документов. Если возмещение происходит на счет расположенного в иностранном государстве кредитного учреждения, то связанные с этим расходы несет получатель.
Налоговый центр помечает оригиналы всех представленных в него документов и возвращает их налогообязанному иностранного государства вместе с копией заявки в течение 1 месяца считая со дня получения заявки.